De salarisafrekening:
Wat is er veranderd
per 1 januari?
eaoo
band
'Oort' heeft zijn schaduwen ver vooruit geworpen. Nu nagenoeg alle
gegevens bekend zijn kan er inzicht worden gegeven in de verander
de salarisafrekening. De indeling van het formulier is iets gewijzigd.
Bij een maandsalaris van f 3.500,- en indeling in tariefgroep 3 voor
de loonheffing, ziet een afrekening over januari 1990 er als volgt uit:
Nummer 1/12 januari 1990
Onder 'werkdagen per week' staat
voor deeltijders het aantal dagen
dat per week wordt gewerkt. Bij
'SVW-dagen deze maand' staat, als vijf da
gen per week wordt gewerkt, het aantal
werkdagen van de maand. Dit zijn de da
gen minus zaterdagen en zondagen. De
kerstdagen tellen dus bijvoorbeeld als
werkdag. Voor deeltijders wordt het aantal
als volgt bepaald: werkdagen per week
maal werkdagen per maand en dat ge
deeld door vijf. Het aantal wordt naar bo
ven afgerond. 'SVW' betekent Sociale Ver
zekeringswetten. De dagen hebben invloed
op de verschuldigde premie. De 'tarief
groep' is vastgesteld aan de hand van de
ingevulde loonbelastingverklaring. Wie
deze niet of onjuist heeft ingevuld, is inge
deeld in tariefgroep 1.
Tabellen Voor de belastinginhouding
zijn er twee soorten 'tabellen': wit voor
werknemers of tijdelijk arbeidsongeschik
ten en groen voor arbeidsongeschikten
vanaf het tijdstip dat de WAO-uitkering -op
basis van volledige arbeidsongeschiktheid
een jaar heeft geduurd. Verder is er een
witte en een groene tijdvaktabel (maand- of
dagtabel) voor regelmatig weerkerend loon
en een witte en groene tabel voor bijzonde
re beloningen. Het 'jaarloon voor bijzonde
re beloningen' is -samen met de tarief
groep- bepalend voor de berekening van de
overhevelingstoeslag en de loonheffing
over bijzondere beloningen (vakantietoe
slag, dertiende maand, overwerk). De ta
bel voor bijzondere beloningen geeft aan
welk percentage bij welk jaarloon en tarief
groep geldt.
Voor berekening van de loonheffing is
het toegestaan om het maandsalaris en
een bijzondere beloning samen te tellen en
de inhouding te bepalen aan de hand van
de maand- of dagtabel over het totaal. Als
de in te houden loonheffing hierdoor lager
is, wordt voor dit laatste gekozen. Op de
salarisafrekening staat dan bij de bijzonde
re beloning 'loonheffing volgens tabel' in
plaats van 'loonheffing xx proc.' De over
hevelingstoeslag wordt ook in deze geval
len volgens de tabel voor bijzondere belo
ningen berekend. In het algemeen is het
jaarloon het belastbare loon van '89, even
tueel herleid naar een jaarbedrag. Voor '90
moet het bedrag worden verhoogd met de
overhevelingstoeslag, op basis van de vol
gende berekening: 10,4% van (jaarloon mi
nus f 1.000,-). Het maximaal bij te tellen
bedrag is f 6.952,-.
Beschikking 'Aftrek in verband met
beschikking inspectie van belastingen': als
men een beschikking heeft ingeleverd,
staat hier het bedrag vermeld, dat maan
delijks mag worden afgetrokken. De loon
heffing wordt dan berekend op basis van
het belastbaar loon minus dit bedrag.
Voortaan wordt bij de berekening van de
loonheffing over bijzondere beloningen ook
rekening gehouden met een eventuele be
schikking. Alvorens het percentage in de
tabel op te zoeken wordt eerst het jaarloon
verminderd met het jaarbedrag van de be
schikking. Een te hoge beschikking zal
geen nadelige gevolgen meer hebben. De
aanslag die dan wordt opgelegd bevat
geen premies meer die anders door de
werkgever zouden zijn betaald, omdat voor
taan alle premies voor rekening van de
werknemer komen.
De berekening In de kolom 'beta
ling/inhouding' staan alle bedragen ver
meld die betaald of ingehouden worden. On
der 'belastbaar loon' komen de bedragen
die onderdeel vormen van het belastbare
loon. Bij 'loon voor sociale verzekeringen'
staan de bedragen waarover premies ZFW,
WW en WAO verschuldigd zijn. De voorbeeld
berekening laat het volgende zien:
22 dagen bruto salaris.
ZFW premie 3,05% van f 3.500,-; dit be
drag is de werknemerspremie. In de tweede
kolom staat als bijtelpost het werkgevers
aandeel, 4,85% van f 3.500,-. Deze premie
geldt alleen voor verplicht verzekerden.
De WW-premie is 0,845%; het bedrag
geldt, naast de inhouding in de eerste ko
lom, als aftrekpost voor het belastbare loon
De WAO-premie is 12,15%. Hiervoor geldt
een 'premievrije voet' van f 92,- per SVW
dag. Bij 22 dagen hoeft over de eerste
f 2.024,- geen premie te worden betaald.
Het restant (f 3.500,- minus f 2.024,-) is
dus f 1.476,-. Voor de premie geldt verder
hetzelfde als voor de WW-premie.
De overhevelingstoeslag wordt vastge
steld aan de hand van tabellen van de be
lastingdienst. Deze toeslag is een compen
satievoor de verschuiving van de premies
AWBZ en AAW van de werkgever naar de
werknemer. Bij tariefgroep 1 is de toeslag
iets hoger dan bij de overige tariefgroepen,
omdat hier de premiedruk hoger is door
het ontbreken van een belastingvrij be
drag. De toeslag wordt in de tabel opge
zocht op basis van tot nu toe in de kolom
belastbaar loon vermelde bedragen; in het
voorbeeld dus f 3.460,84. Hier wordt geen
rekening gehouden met een eventuele 'be
schikking'. De toeslag komt als bijtelpost
30 000 000
3.500
*'«.00
J..6Q.8*
t.b<1 ov„
351.00
50.000 2
in de eerste kolom en in de kolom belast
baar loon. Over dit bedrag zijn geen pre
mies ZFW, WW en WAO verschuldigd. De
loonheffing wordt vervolgens opgezocht in
de tabel. Hierbij zijn het belastbaar loon,
eventueel minus een beschikking, en de
tariefgroep bepalend voor de hoogte. De
loonheffing is een combinatie van loonbe
lasting en premies AOW, AWW, AWBZ en
AAW. De eerste kolom levert tenslotte het
netto salaris op.
Totalen In de 'totalen tot en met deze
afrekening' worden de belangrijkste gege
vens over het verstreken deel van het jaar
opgeteld. Onder 'aantal dagen' kunt u uit
de kolom 'fiscaal' afleiden of de maand- of
de dagtabel is gebruikt voor berekening
van de overhevelingstoeslag en de loon
heffing. Volgens wettelijk voorschrift is het
tijdvak waarover het loon is vastgesteld be
palend voor de 'fiscale dagen' en niet de
dagen waarop feitelijk is gewerkt.
Voorbeeld Iemand werkt 3 dagen per
week; het loon is per maand vastgesteld;
er zijn die maand 22 werkdagen. Dan zijn
er 22 fiscale dagen en (3x22):5=14 SVW-
dagen. De dagen 'ziek' en 'zwanger-
schaps/bevallingsuitkering' hebben alleen
invloed op de splitsing van het brutobe-
drag in 'salaris' en 'doorbetaling bij ziek
te'. De kolom 'sociale verzekeringswetten'
is gelijk gebleven.
Woon-werkverkeer Een belastingvrije
reiskostenvergoeding is gebonden aan een
maximum, het 'reiskostenforfait':
Enkele reisafstand
woning/werk
0
11
16
21
31
41
51
61
t/m 10
t/m 15
t/m 20
t/m 30
t/m 40
t/m 50
t/m 60
t/m 70
Belastingvrij bij
tenminste 4 dagen
per week reizen
0
f 111,68 per maand
f 139,20 per maand
f 190,00 per maand
f 250,00 per maand
f 297,52 per maand
f 332,52 per maand
f 355,00 per maand
Als de toegekende vergoeding hoger is dan
het belastingvrije bedrag, wordt het meer
dere belast. Bij 0 tot en met 10 kilometer
-enkele afstand- wordt de hele vergoeding
belast. Het bedrag staat dan in alle drie de
